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澳门博彩即时赔率:獨立審計下企業避稅問題探析緒論

時間:2016-05-05 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:4321字

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  【題目】審計師專長對企業避稅活動的影響探究
  【第一章】獨立審計下企業避稅問題探析緒論
  【第二章】審計師行業專長與企業避稅文獻綜述
  【第三章】契約理論、委托代理理論及風險導向理論
  【第四章】企業避稅與審計知識的關系研究設計
  【第五章】企業避稅行為審計師影響實證結果與分析
  【結論/參考文獻】審計技能與公司避稅的關聯研究結論與參考文獻

  第 1 章 緒論

  1.1 研究背景及意義

  1.1.1 研究背景

  一直以來,上市公司激進的稅收規避活動一直令國內外稅收征管部門倍感"頭疼".美國一項最新調查顯示,美國數百家大企業在海外藏金多達2.1萬億美元,以逃避稅收。這項調查由美國稅收公平中心和美國公共利益研究中心聯合發起。調查結果顯示,截至2014年年底,位列財富500強名單的美國大企業中,近四分之三存在避稅現象。這些公司在百慕大、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等"避稅天堂"開設子公司,避稅總額高達6200億美元。其中,蘋果公司是"逃稅大戶".如果把蘋果公司的海外資產帶回美國,美國稅收部門將可對其征收高達592億美元的稅款。

  我國處于經濟轉軌時期,上市公司避稅問題更為嚴重。據國稅局數據顯示,每年上市公司單單通過"跨國"方式避稅數額就高達300億元之多。企業逃避稅如此"猖狂",可能有以下幾個方面因素造成:一方面,我國1950年才制定稅法,法律體系還不夠完善存在漏洞,征管部門處罰力度不重,征管水平也相對較低,導致存在很多避稅空間。另一方面,我國企業自身納稅意識相對薄弱,"不避白不避"的偷逃稅心理較為普遍。因此,基于市場競爭激烈,為了更多增加企業留存收益,很多企業傾向于激進的避稅行為來逃避繳納稅款。

  逃避稅問題已經成為困擾和威脅各國政府的共同問題。現代稅收已經扎根國民經濟各個方面。逃避稅問題異常復雜,影響深遠。從收益角度來看,企業為了實現利潤最大化,進行逃避稅以降低稅收成本。征管部門也可能為提高自身效用,與企業合謀,獲取違規收益。從成本角度看,企業避稅成本有兩方面,一是當逃避稅行為被監管部門查處后,不僅需要交納??畹?,同時企業聲譽也會受到毀損,遭受輿論的質疑和譴責。二是在企業兩權分離的背景下,企業激進的避稅行為背后可能隱藏著管理者利益侵占的行為,增加了代理成本。

  在轉軌與新興市場環境下,企業內外政治、經濟、社會等制度都對企業經營與管理活動產生沖擊。稅收籌劃作為企業籌劃的一種,對于企業而言,能為企業積累更多的留存收益,增加股東財富。但對于國家而言,激進的企業避稅活動,在一定程度上減少了國家財政收入,影響資源的二次配置。稅收激進活動被認為是一系列節稅避稅的暗箱操作(Frank et al, 2009;Cloyd et al, 1996;Hite andMcGill, 1992)。Shackelford & Shevlin(2001)和Phillips(2003)基于代理框架,認為管理層利用職務之便,為了讓自己的任期內獲得更多的個人財富,傾向于選擇激進的避稅政策,讓下屬財務部門利用各種手段逃避稅。良好和完善的企業內外部監管機制能夠有效的約束管理層,提高稅收資源配置的有效性。"兩手抓兩手都要硬",治理企業激進避稅行為,不僅要通過企業加強自身自我約束,完善內部控制體系,增強企業納稅意識;也要依靠外部監管如加強稅收監管部門監管和處罰力度,形成媒體輿論監督環境等。

  Jensen & Meckling(1976)、Chow(1982)、徐浩萍(2004)和Fan & Wong(2005)等眾多學者研究檢驗發現,審計可以作為外部監督機制,發現企業存在的各類問題,給企業做出"溫馨提醒".高質量的審計可以提高審計質量,具有行業專長的審計師能夠提供高質量的審計。本文從審計師行業專長角度出發,研究行業專長審計師是否能夠更有效的緩解企業避稅。同時將企業按照是否為國有股權控股,分為國有企業和非國有企業樣本,考察企業最終控制人不同,審計對企業避稅監督效果的差異化區別。

  1.1.2 研究意義

  企業避稅行為是一種從國家向企業所有者轉移財富的手段,會對國家財政和稅法體制造成影響(孛潤蘭,2010)。Dyreng 等(2010)研究了企業避稅的一系列手段方法及企業避稅成本以及企業避稅的后果,并從內部監管角度來約束企業激進的避稅行為。曹洋洋(2014)發現可以通過企業社會責任約束企業過度避稅行為。目前研究看來,很少有學者從審計師行業專長的角度出發,研究其對企業避稅的作用機理和效果。一方面,具有行業專長的審計師利用其對行業的審計經驗和對該行業各種政策的熟悉,也更容易發現該行業的避稅手段,抑制企業避稅;另一方面,審計師行業專長也有幫助企業避稅獲得收益的動機。如,2002年安永(Ernst & Young)利用美國對非法避稅未提出相關警示之前的稅法漏洞時期,通過提供各類避稅咨詢服務,獲得額外收入2780萬美元。2005年,在紐約初審法庭上,畢馬威(KPMG)承認了其向客戶兜售"惡性避稅"服務的事實,并接受4.56億美元的??畬Ψ?。

  金鑫和雷光勇(2011)考察審計監督在不同所有權背景下對企業避稅的作用差異。本文將研究細化,試圖通過實證研究的方法從外部監管角度入手,從審計師行業專長視角,來探討其對企業避稅行為的影響,并將樣本按照控股權性質進行劃分。該研究具有重要的理論意義和現實價值。

  從理論意義上看,我國還缺乏對企業避稅治理的相關研究,從審計師行業專長角度出發研究就更加新穎了。本文探討了具有行業專長審計師對企業避稅的作用,同時根據是否為國有股權控股,將樣本分為國有企業和非國有企業,討論審計師行業專長與企業避稅關系,在國有企業和非國有企業的差異,這為我國研究企業避稅問題提供了參考,也為國有企業改革和審計師行業專門化戰略提供了理論研究的文獻資料。

  從現實價值上看,本文選取了2012-2014年滬深兩市A股上市公司為樣本,從中國國情出發,得出了研究結論并提出了相關政策建議,為政府監管部門提供了參考。從法律強制手段入手,對企業逃避稅進行嚴重處罰,增大企業逃避稅的成本的方法被認為能夠在很大程度上弱化企業避稅激進度。Weisbach(2002)認為想要完全規避企業逃避稅僅僅依靠"冷冰冰"法律是不可行的。本文的研究結論可能幫助政府監管者開闊思路,可以考慮從審計師行業外部治理角度來約束企業避稅行為,提高企業的稅收遵從程度,提升征管水平,提高資源配置效率,減少國家財政收入流失。同時本文還研究得出審計師行業專長對國有企業避稅治理作用相對較弱,政府在今后監管中要減少政府干預,讓市場"無形的手"發揮作用。

  1.2 研究方法

  本文運用了規范和實證研究相結合的方法研究了審計師行業專長與企業避稅的關系。

  規范研究方法主要有以下幾點:第一,在文獻綜述部分,按邏輯進行歸納并對已有文獻進行回歸,指出其不足之處,進而明確本文研究的審計師行業專長及企業避稅關系的必要性。第二,在文獻綜述基礎上,根據委托代理理論、風險導向理論、契約理論及分工與專業化理論以及我國現階段特殊的制度背景,從理論上探討了審計師行業專長與企業避稅的關系,同時引入最終控制人性質,考察了其是否起到調節作用。第三,在文章的結尾部分,對實證結果進行分析,并提出如何加強建設審計師行業專門化戰略的意見。

  實證研究方法遵循"提出假設--驗證假設--得出結論"的思路,選取了2012-2014年滬深兩市A股主板上市公司(不符合數據要求的已剔除)為樣本,并依據是否為國有股權控股,分為國有企業和非國有企業樣本組,分別進行描述性統計與T檢驗、相關性分析及回歸分析等一系列分析,以此來研究審計師行業專長與企業避稅的關系。本文的實證研究數據來自巨潮資訊網、國泰安(CSMAR)數據庫,數據處理主要為Excel2010及Stata12軟件。

  1.3 研究思路與基本框架

  本文選取了 2012-2014 年我國滬、深兩市 A 股上市公司為樣本。首先,對本文要研究的問題,明確了研究的意義,梳理了研究的主旨與方向。其次,對審計師行業專長、企業避稅及國有股權控股的文獻進行了系統的回顧和評述,并通過理論分析為下文實證分析的展開而進行鋪墊。再次,基于契約理論、委托代理理論、風險導向理論和分工與專業化理論,考察了審計師行業專長對企業避稅的影響,并結合我國特殊的制度背景,將是否為國有股權控股作為調節變量,考察審計師行業專長對企業避稅作用,在國有企業和非國有企業的差異化區別。最后,通過本文得出的實證結論提出了相關建議,并指出存在的不足之處以及對更深層次研究的展望。

  根據該研究思路,本文的研究框架安排如下:

  第 1 章:緒論?;諮芯勘塵疤岢霰疚乃芯康奈侍?,并明確本研究的理論與現實意義,隨后闡明全文的研究方法、研究思路與研究框架,并提出了本文的創新點。

  第 2 章:文獻綜述。主要從審計師行業專長、企業避稅、國有股權控股三方面進行系統的梳理和歸納,在此基礎上對其展開評述,從而引出本研究的價值。

  第 3 章:理論分析。理論分析部分主要介紹契約理論、委托代理理論、風險導向理論和分工與專業化理論,對國有股權控股、審計師行業專長影響企業避稅的內在邏輯做初步分析。

  第 4 章:研究設計。研究設計部分主要分為研究假設、樣本選取與數據來源和模型設計與變量定義三部分。本文研究共 2 個假設,假設 1 為審計師行業專長對企業避稅的作用,按照正相關和負相關,分為 H1(a)和 H1(b),然后結合我國特殊的制度背景,引入國有股權控股調節變量,提出假設 2:在其他條件不變的情況下,相對于國有企業,審計師行專長對非國有企業避稅行為約束作用更為顯著。接下來,介紹了樣本的選取及研究數據的來源,對上一章節中提出的假設設定檢驗假設的回歸模型,并對相關變量意義進行闡明。

  第 5 章:實證結果與分析。首先,對研究中的主要變量進行了描述性統計和分樣本進行 T 檢驗。其次,對相關變量進行 Pearson 相關性檢驗和多重共線性檢驗。再次,研究了總樣本下審計師行業專長對企業避稅的影響,此外引入國有股權控股調節變量,分國有樣本和非國有樣本進行了回歸,并對其產生的差異進行分析。

  第 6 章:研究結論與政策建議。得出本文的研究結論,指出本研究的不足之處與未來的研究方向,并對發展審計師行業專長提出了相關建議。圖 1-1 為本文的研究思路和分析框架。

  1.4 本文的創新點

  基于契約理論、委托代理理論、風險導向理論和分工與專業化理論,并結合我國特殊的制度背景,研究了審計師行業專長對企業避稅的影響。因此,本文可能具有的創新點是:

  第一,研究視角獨特。目前大多數研究企業避稅的主要集中于避稅的動機、方法手段及避稅帶來的后果等反面,而審計師行業專長的研究也主要集中于其與審計質量、審計定價的關系。本文以審計師行業專長為切入點,考察了審計師行業專長對企業避稅的影響,拓展了企業避稅、審計師行業專長的研究視角。

  第二,考慮我國特殊的制度背景,將樣本根據是否為國有股權控股分為國有企業和非國有企業。分析了國有股權控股對審計師行業專長與企業避稅的影響差異。因此,本文研究充實了國有股權性質研究文獻。

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