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博发即时赔率:淺談小企業納稅籌劃技巧

時間:2019-12-20 來源:未知 作者:依依 本文字數:3795字

皇冠即时赔率网 www.471027.live   摘要:小企業屬于國家重點扶持的企業,其生存與發展對于我國社會經濟的發展極為重要。本文通過案例對小企業的納稅籌劃技巧進行闡述,幫助小企業節稅減負。

  關鍵詞:小微企業,納稅籌劃

納稅籌劃論文

  增值稅對小微企業有稅收優惠,企業所得稅對小型微利企業有稅收優惠,本文主要從增值稅、企業所得稅和個人所得稅的角度來探討小企業的納稅籌劃。

  一、小微企業享受國家免征增值稅政策的納稅籌劃

  稅法依據:對月銷售額未達到10萬元(按季納稅30萬元)的小規模納稅人,免征增值稅。

  節稅思路:小規模納稅人在月銷售額略超過10萬元或者季度銷售額略超過30萬元的情況下,應盡量減少銷售額,使月銷售額降至10萬元或季度銷售額降至30萬元以下,以享受增值稅的免稅優惠,減輕企業稅負。

  例1:甲公司為山東的一小型企業,屬于小規模納稅人,選擇按季度申報繳納增值稅。甲公司主要銷售橡膠材料,預計2019年第4季度銷售橡膠材料取得銷售收入共計309103元(含增值稅)。

  方案一:2019年第4季度含稅銷售額為309103元。

  不含增值稅銷售額=309103÷(1+3%)=300100(元),超過了30萬元,應當繳納增值稅。甲公司2019年第4季度應納增值稅=300100×3%=9003(元)。

  方案二:2019年第4季度通過降價等方式將含稅銷售額降低為308897元。

  不含增值稅銷售額=308897÷(1+3%)=299900(元),未超過30萬元,免征增值稅。甲公司2019年第4季度應納增值稅=0。

  由此可見,方案二比方案一甲公司2019年第4季度少繳納增值稅9003元(9003-0),因此,應當選擇方案二。

  總之,通過減少月銷售額至10萬元或者減少季度銷售額至30萬元以下,將會享受免征增值稅的待遇,這將有利于提高小企業的盈利水平,減輕小微企業生存壓力。

  二、小企業通過分立來改變增值稅納稅人身份的納稅籌劃

  稅法依據:增值稅小規模納稅人標準為年應稅銷售額在500萬元及500萬元以下。

  節稅思路:若作為增值稅一般納稅人的小企業在應稅銷售額整體不高,可抵扣的進項稅額也較少,并且在未來期間其經營規模不會有較大增長的情況下,可以考慮將原公司分立為兩個公司,一個公司仍作為一般納稅人,另一個公司作為小規模納稅人,這樣有可能會降低增值稅稅負。

  例2:乙公司為山西的一家小型工業企業,屬于一般納稅人,預計年應稅銷售額為888萬元(不含稅),預計年準予抵扣的增值稅進項稅額占銷項稅額的12%,該公司在未來期間不準備擴大經營規模,同時,根據經營需要,可以將該公司分立為兩個公司并進行分別獨立核算,預計這兩個公司年應稅銷售額分別為582萬元(不含稅)、306萬元(不含稅)。

  方案一:保留乙公司一個公司的組織形態。

  乙公司年應納增值稅=888×13%-888×13%×12%=101.59(萬元)

  方案二:從乙公司中分立出一個A公司,使A公司作為小規模納稅人,乙公司仍然作為一般納稅人。

  乙公司應納增值稅=582×13%-582×13%×12%=66.582(萬元)

  A公司應納增值稅=306×3%=9.18(萬元)

  應納增值稅合計=66.58+9.18=75.76(萬元)

  由此可見,方案二比方案一共少繳納增值稅25.83萬元(101.59-75.76),因此,應當選擇方案二。

  需要注意的是,從一般納稅人分立出一個小規模納稅人的籌劃方法的適用范圍較小,如果企業準予抵扣的進項稅額較大,且在未來期間的經營規模將大幅度增長的情況下,運用此種方法將會使得納稅人得不償失。

  三、小微企業延期確認收入的納稅籌劃

  稅法依據:小型微利企業,企業所得稅減按20%的稅率計算征收。自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,100萬元到300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合以下三個條件的企業:一是年應納稅所得額≤300萬元,二是從業人數≤300人,三是資產總額≤5 000萬元。

  以分期收款方式銷售貨物的,以合同約定的收款日期來作為企業所得稅收入實現的時間。

  節稅思路:企業可以在滿足稅法規定的前提下,選擇適當的銷售方式,以便在一定范圍內通過調節收入,來調節應納稅所得額,以符合小型微利企業的條件,從而達到節稅的目的。

  例3:丙公司為河南的一家工業企業,資產總額為2800萬元,從業人數為78人,2019年1-11月累計應納稅所得額為298萬元,2019年12月僅發生一筆業務,銷售額為10萬元,成本為7.5萬元,假設該公司無納稅調整項目。

  方案一:2019年12月采取直接收款方式銷售貨物。

  2019年度應納稅所得額=298+(10-7.5)=300.5(萬元),不符合小型微利企業的條件。

  應納企業所得稅=300.5×25%=75.125(萬元)

  凈利潤=300.5-75.125=225.375(萬元)

  方案二:2019年12月采取分期收款方式銷售貨物,合同約定這10萬元由客戶分兩次付清,第一筆貨款5萬元,于2019年12月15日結清;第二筆貨款5萬元,于2020年1月15日結清。

  2019年度應納稅所得額=298+(5-7.5÷2)=299.25(萬元),符合小型微利企業的條件。

  應納企業所得稅=100×25%×20%+(299.25-100)×50%×20%=24.925(萬元)

  凈利潤=299.25-24.925=274.325(萬元)

  由此可見,方案二比方案一丙公司2019年少繳納企業所得稅50.2萬元(75.125-24.925),多獲取凈利潤48.95萬元(274.325-225.375),因此,應當選擇方案二。

  總之,納稅人通過分期收款方式銷售貨物來延期確認收入,不僅可以減少當期應納稅所得額,而且還可以減少當期增值稅稅額,從而獲得延期納稅的好處。

  四、大企業分立為小企業的納稅籌劃

  稅法依據:同上例。

  節稅思路:若企業年應納稅所得額超過300萬元,可以考慮將企業分立為兩個或者兩個以上的企業,以滿足小型微利企業的條件,享受年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業企業所得稅稅收優惠政策。

  例4:丁公司為河北的一家商業企業,共有兩個相對獨立的門店,預計2020年應納稅所得額總額為550萬元,。這兩個門店的應納稅所得額都為275萬元,從業人數均在20人左右,資產總額均在900萬元左右。

  方案一:丁公司仍然作為一家商業企業。

  應納企業所得稅=550×25%=137.5(萬元)

  方案二:將丁公司按照門店分立為兩個獨立的公司A和B。

  A公司應納企業所得稅=100×25%×20%+(275-100)×50%×20%=22.5(萬元)

  B公司應納企業所得稅=100×25%×20%+(275-100)×50%×20%=22.5(萬元)

  應納企業所得稅合計=22.5+22.5=45(萬元)

  由此可見,方案二比方案一2020年整體上少繳納企業所得稅92.5萬元(137.5-45),因此應當選擇方案二。

  總之,將一個大企業分立為兩個或者兩個以上的小企業,會耗費一定的成本,也可能會影響正常的經營,而且不利于今后企業的發展擴大,因此企業需要通過權衡利弊來做出決策。

  五、企業設立時組織形式選擇的納稅籌劃

  稅法依據:(1)同上例。

  (2)具有法人資格的企業(例如:有限責任公司、股份有限公司)需要按照適用稅率(例如25%或者其他低稅率)繳納企業所得稅,個人股東從有限責任公司或者股份有限公司稅后利潤的分紅需要按照“利息、股息、紅利所得”項目按照20%的稅率繳納個人所得稅。不具有法人資格的企業(個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業)取得的所得不需要繳納企業所得稅,而應當按照“經營所得”繳納個人所得稅。

  (3)個人取得經營所得,如果沒有綜合所得,則在計算其年度應納稅所得額時,應當減除6萬元的法定費用、專項扣除、專項附加扣除和法定的其他扣除。

  節稅思路:小企業在成立之前就應當測算計算不同組織形式下整體稅負和稅后收益的大小,以便選擇整體稅負最小、稅后收益最大的企業組織形式。

  例5:錢某本年欲成立一家小型超市。現有兩種方案可供選擇。方案一:成立的小型超市作為個人獨資企業,每年應納稅所得額為920000元,且將利潤全部分配。方案二:成立的小型超市作為一人有限責任公司,每年應納稅所得額為920000元,且該公司符合小型微利企業條件,假設該公司的稅后利潤在提取法定盈余公積后全部一次性分配給錢某。本年錢某除了獲取上述所得之外,還獲取特許權使用費所得一項。

  方案一:成立個人獨資企業,每年應納稅所得額為920000元,且將利潤全部分配。

  年經營所得超過500000元的,適用的個人所得稅稅率為35%,速算扣除數為65500元。

  投資者錢某“經營所得”應納個人所得稅總額=920000×35%-65500=256500(元)

  應納稅額合計=256500(元)

  方案二:成立一人有限責任公司,每年應納稅所得額為920000元,且該公司符合小型微利企業條件,假設該公司的稅后利潤在提取法定盈余公積后全部一次性分配給錢某。

  該公司應納企業所得稅=920000×25%×20%=46000(元)

  該公司稅后利潤=920000-46000=874000(元)

  該公司提取法定盈余公積=874000×10%=87400(元)

  該公司向股東錢某分配的利潤合計=874000-87400=786600(元)

  股東錢某“利息、股息、紅利所得”應納個人所得稅總額=786600×20%=157320(元)

  應納稅額合計=46000+157320=203320(元)

  由此可見,方案二比方案一少繳稅合計53180元(256500-203320)因此應當選擇方案二。

  總之,與不具有法人資格的企業(個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業)相比,具有法人資格的企業(有限責任公司、股份有限公司)有以下優點:(1)具有法人資格的企業股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任,公司以其全部資產對其債務承擔責任,而不具有法人資格的企業的投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任。(2)具有法人資格的企業有利于在未來擴大的經營規模。(3)如果具有法人資格的企業前期規模較小并能夠滿足小型微利企業的條件,便可享受小型微利企業的企業所得稅稅收優惠。

  參考文獻
  [1]葛長銀.節稅籌劃案例與實操指南[M].北京:機械工業出版社,2010.
  [2]梁文濤.稅收籌劃[M].北京:高等教育出版社,2019.

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