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澳盘即时赔率新浪:房地產稅收制度再設計研究緒論

時間:2017-01-16 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:4301字
  第一章 緒論
  
  1.1 研究背景
  
  眾所周知,稅收三大職能之一就是調節國民經濟。即當某一經濟領域出現增長過快,必然造成另外一些領域出現瓶頸,這種情況下國家通過加重稅收手段限制其發展;反之,當某一經濟領域發展過緩過慢,國家即可通過減輕征稅來促進該領域投資建設,從而促進其發展。在全國房價持續幾十年大幅上漲而屢次出臺宏觀政策調節乏力的特定形勢下,我國房價逐年攀升、出現很多“有房沒人住,有人沒住房”的現象,這種由投機需求過度而引發的房地產無序發展問題已經嚴重影響社會穩定。在這種特定經濟形勢下,房地產稅收理應擔當起調節國民經濟的重要責任。一些稅種如契稅、耕地占用稅、土地使用稅、房產稅、土地增值稅等之所以被統稱為“房地產稅收”,都因其直接作用于房地產開發流轉環節。然而,多年來這些稅種在房地產價格波濤洶涌地狂漲過程中,卻始終表現的“碌碌無為”或力不從心;同時,我國房地產業開發和交易過程稅費混雜、稅收過程存在諸多不公、房地產經營和交易活動價格嚴重背離價值;并且,由于全國各地資源分布不均導致地方稅系結構失衡,多數沒有礦產資源稅支撐的地方政府依賴土地出讓金補充或維持地方財政,特別是試行“營改增”后必將出現地方主體稅種缺失恐慌,而“土地財政”難于維系長久的客觀現實,必將促使地方政府產生房地產稅收挑起地方主體稅種重任的強烈期待。綜上所述,我國目前的房地產稅收對房地產調節功能羸弱,而相關稅種本身存在諸多問題,且在地方稅系建設中應承擔主導責任。為此,客觀要求我國應加快推進房地產稅收改革、優化資源配置、加強房地產市場宏觀調控。這既是國家今后稅制改革的重點方向和內容,也是本論文選題研究的主旨所在。
  
  1.2 研究目的及意義
  
  1.2.1 研究目的
  
  本文的研究目的,旨在借鑒稅制先進的發達國家經驗,結合我國房地產業發展和房地產價格水平等客觀實際情況,探索一條包括構建合理化的房地產稅收體系等在內的適宜中國特定情況的房地產稅收改革道路,努力結合國際先進經驗并針對我國房地產經濟發展調節需要,剖析現行房地產稅收存在的問題,研究架構結構完善、功能健全、調節效應顯著的房地產稅收體系,調整稅制相關要素結構和內容以優化房地產實體法律要素,并積極探討一套更加有利于房地產稅收實施環境的新型房地產稅收征管稅制。
  
  1.2.2 研究意義
  
  從稅收理論的角度來看,我國現行的房地產相關稅收制度結構不合理,存在稅收征管重流轉、輕保有的突出問題,該方面的理論研究不是很充分。本文希望通過開展系統化研究,重新喚醒稅收對房地產經濟調節功能的正確認識,增強稅收理論對國民經濟協調、健康、有序發展的指導作用,促進稅收經濟理論的不斷豐富和完善,為構建符合我國房地產市場經濟發展客觀需求的稅收體系提供較為科學的理論依據,并期能對優化房地產稅制結構、構建以房地產稅收為主體的地方財政體系、加強房地產市場宏觀調控提供理論支撐。
  
  從實踐層面看,通過介紹分析主要發達國家房地產稅收體系和征管經驗,為中國房地產稅收改革提供經驗借鑒,降低改革成本,縮短改革時間,提高改革效率和效果;同時,通過對我國現行房地產稅系結構及實體法要素內容調整完善探討,必將為國家深化房地產稅收改革和研究制定重塑地方稅系試點方案,提供有價值的借鑒;并力爭能為幫助國家早日走出房地產分配不公和房價居高不下的無奈困境,不斷優化國家房地產稅制結構并充分發揮其有效調節房地產市場功能,提供切實可行的改革方案借鑒。
  
  1.3 國內外研究動態趨勢
  
  1.3.1 國外研究現狀
  
  在世界范圍內,許多國家都擁有悠久的房地產稅征收歷史。如拉美對土地和建筑物的課稅已有 200 余年[1].其無論是不動產的開發、持有還是轉讓環節,征收房地產稅一直都是學術討論熱點,該方面的研究也可謂碩果累累。
  
 ?。?)有關房地產稅收屬性的研究
  
  西方國家關于房地產稅屬性研究,可歸結為受益論和新論兩種觀點:關于受益論的研究最早是從 Tiebout 模型(1956)[2]開始的。該理論以房屋和土地不可移動及分割的物理屬性為前提,認為納稅人會因繳納更多的房地產稅而享受更完備的基礎設施建設及更優質的社區服務。該理論認為房地產形成的稅負不由資本承擔,而是由房屋權屬所有人承擔[3],但因稅收投放于環境建設,該地區房價會因檔次提升而上漲。也就是說,入庫的房地產稅額通過資本化的形式實現了該區房產的增值。因此,一部分學者將房地產稅認定為一種受益稅,并且是有效的。Nechyba(2010)對該理論做出強調,其認為在受益論中若不以房屋和土地的非流動性及地域分區制為前提條件,那么房地產稅則不會有效。[4]
  
  關于新論的研究始于 1972 年,該理論由 Mieszkowski 首次提出,后由 Aaron、Zodrow等學者補充并完善[5].其核心觀點即認為房地產稅的實質是對資本本身課稅,并且具有累進稅的性質,而累進性則體現了房地產稅具有促進社會財富再分配的效應[6].與受益論不同,新論認為房地產稅具有扭曲效應,所謂扭曲就是指會影響資源的配置率,即如果一個地區的房地產稅負高于國家的平均稅負,那么將導致該地區的資本流向稅負相對較低的地區,進而導致房地產市場供求失衡及土地資源的不合理配置,故稱房地產稅不僅是無效的,而且會產生扭曲效應[7].Zodrow 還指出在新論觀點下,房地產稅會產生類似消費稅的調節作用,令其具有消費稅的性質。
  
 ?。?)有關房地產稅對房地產調控的研究
  
  在發達國家中,房地產稅普遍被作為一種財產稅,在整個稅收體系中發揮重要作用。很多學者認為,房地產稅在政府對房地產市場調控方面,應承擔并履行繁榮房地產市場的義務[8],并且與直接采用政治手段對房地產市場加以干涉相比,通過對整體經濟的調節進而實現對房地產市場的調控要更為科學合理[9].Benhin(2014)等學者表示,房地產稅應在充足、全面的稅源前提下進行征收[10],一些國家非正式住房的存在,會由于這些居民沒有土地所有權而導致地方政府不能對其征稅,會嚴重影響房地產稅收收入及普遍課征的原則,也會使房地產稅收的宏觀調控功能被大大削弱。[11]
  
 ?。?)有關房地產稅對地方財政影響的研究包括美國、日本、加拿大在內的很多發達國家,都將房地產稅作為一個地方稅種,為地方政府提供充足稅源以保證其預算支出。Wallace 通過研究證實,房地產價值與房地產稅呈負相關、與地方公共支出呈正相關,認為財產稅為地方政府提供所需財政收入的同時,又能鼓勵地方政府有效地制定財政決策的稅收杠桿。對政府在房地產稅稅率制定方面,呂克納等學者認為,各地方政府在設置房地產稅率時會存在相互影響的關系。一部分外國學者對中國房地產稅收現狀研究后認為,就目前形式來看,因土地供應是有限的,靠賣地來保證地方財政收入是不可持續行為,而房地產稅收才是彌補地方財政缺口的可靠來源。
    
  1.3.2 國內研究現狀
  
 ?。?)關于稅制結構及其內容的研究
  
  王培榮(2015)指出,因稅制結構問題導致的稅負不公是我國現階段的主要問題,隨著我國社會主義市場經濟的日益發展,其問題與弊端也越來越明顯[13].這根本的原因是我國對稅收的研究往往是從財政的角度入手而非市場綜合運行機制,所以在稅種設計時沒有根據行業特點分門別類的進行區分[14].據統計,2012 年我國各地方財政總稅收收入約為48000 億元,其中保有環節的土地使用稅和房產稅兩者占比之和僅為 6%左右,尚未達到3000 億元[15],這種流轉環節稅負遠大于保有環節的現象,外加免稅條款過多形成的窄稅基模式,不僅會造成明顯的稅負不公[16],還會與房地產稅宏觀調控房地產市場的初衷背道而馳[17],導致我國房地產稅收對市場的調控作用相當有限的局面[18].除此之外,不動產作為一項資產,其價值隨時間推移、經濟發展的變化而變化,房產稅的稅基應為動態評估值而非靜態交易價[19],按房產歷史成本作為房產稅計稅依據實為有悖財產稅調節性質。
    
 ?。?)關于房地產業稅費關系的研究
  
  對于房地產行業稅費問題,金婉珍(2010)指出,學術界和理論界需要重新確定稅和費的含義,理清各稅種和種類繁雜費用的界限,規范政府行為,將具有稅收強制性的費用正式更名為稅,如土地閑置費應轉為土地閑置稅[21].一方面費用占房地產業成本比例過大[22],另一方面很多費用設置又缺乏科學性,再加上個別政府存在嚴重的亂收費現象,房地產稅收在宏觀調控功能被大大削弱。
  
 ?。?)關于開征物業稅的研究
  
  吳明昭(2010)等學者對“在條件成熟的時候取消相關的稅費,統一規范地開始征收物業稅”這一政策一致表示同意[24].所謂物業稅并不是一個新的稅種,而是對現有稅種進行的整合。李濤(2010)認為,物業稅隸屬于財產稅,其征收的開始在一定程度上結束了我國財產稅方面稅種設置缺失的問題[25],在結構上優化了房地產稅收體系[26],這也是房地產稅收改革的目標之一[27].在物業稅具體執行方面,謝群松(2012)等學者認為可以按檔次高低將現有居民住宅分為普通住宅和高級住宅,試點進程則可由高檔住宅擴向普通住宅,漸漸地把這個稅種的征收范圍擴大[28],實現普遍課征。物業稅改革無論從對完善房地產稅收體制還是穩定地方財政收入都具有十分重要的意義。“[29]
  
 ?。?)關于稅收配套征管制度的研究
  
  關于加強稅收征管力度,首先應落實房地產產權登記制度,實現房屋產權證和土地產權證一體化,做到利用信息化實現財稅信息的共享[30];其次,應建立公允且獨立的房地產價值評估機構,確保房地產稅的征收建立在合理稅基上[31],確保稅收公平,計稅方式能被群眾認可。在辦稅部門服務人員方面,各級稅務機關應重視對外服務質量,加強培訓、提高辦稅人員服務態度及綜合素質[32].吳進萍(2015)等人指出,在稅權制定和執行方面,中央應考慮適當放權,以便稅種設置及征收時因地制宜,確保征收力度及效率。[33]
  
  1.4 研究內容與主要方法
  
  1.4.1 主要研究內容
  
  本文共分為 6 個章節,主要對我國房地產稅收體系建設問題開展研究,全文有四方面主要內容:第一,簡述本文的研究意義和背景資料,搜集國內外研究現狀,為我國改革提供理論奠基;第二,從歷史發展、現行稅制結構及內容的闡述中挖掘其中存在的問題與弊端,提出改革必要性;第三,對美國、日本、加拿大三個發達國家的房地產稅制進行分析研究,從中尋找值得我國借鑒的精華所在;第四,結合國際經驗,先對整體改革思路進行概括性闡述,提出改革原則、思路及步驟,進而對房地產稅的稅系結構、稅收法律要素及配套征管體制提出相應改革策略,最后從社區報繳監督、管理員問責、建立信息共享平臺等角度完善稅收征管措施。
  
  1.4.2 主要研究方法
  
  針對命題研究需要,本文擬分別采用文獻檢索、歸納總結、類比分析、圖解等方法,對中國房地產稅收現狀及實施狀況、內在癥因及國際先進經驗進行分析,進而運用判斷推理等方法研究中國房地產稅收改革策略,最后通過數學計算法測算擬改革方案較現行房地產稅制的進步性。
  
  1.5 研究技術路線

  
  論文研究技術路線如圖所示:
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